固定资产报废的账务处理

固定资产用到不能再用了，或者技术淘汰了，就得做报废处理。这事儿在账面上得有个了结，不能让它一直占着茅坑。处理起来不复杂，但步骤得走对，不然账会乱。

第一步是把要报废的资产从“固定资产”这个科目里转出来。你想想，东西都不要了，总不能还让它在固定资产的账本上待着，对吧？这时候就要用到一个叫“固定资产清理”的科目。这个科目算是个中转站，所有跟报废资产相关的事儿，都先扔到这里面来。

分录这么做：

借：固定资产清理 (记资产的原值)

借：累计折旧 (这台设备已经计提的折旧)

贷：固定资产 (冲掉资产的原值)

举个例子。公司有台机器，买的时候花了50万，现在已经计提了45万的折旧。要报废了，第一步就是把它转入清理。

借：固定资产清理 500,000

借：累计折旧 450,000

贷：固定资产 500,000

这么一来，“固定资产”科目里这台机器的账面价值就清零了。它的原值和已经计提的折旧都挪到了“固定资产清理”这个临时科目里。

第二步，处理报废过程中发生的费用和收到的钱。报废不是说扔掉就完事了，有时候还得花钱请人来拆，这叫清理费用。有时候，拆下来的废铜烂铁还能卖点钱，这叫残料收入。这些钱一来一回，都得在“固定资产清理”里过一下。

比如，拆这台机器花了5000块钱，用银行存款付的。

借：固定资产清理 5,000

贷：银行存款 5,000

然后，卖掉拆下来的废料，收回来8000块钱。

借：银行存款 8,000

贷：固定资产清理 8,000

另外，如果这台设备当初购买时抵扣了增值税进项税额，现在报废了，要看情况决定是否需要做进项税转出。根据规定，如果是因为使用寿命到期正常报废，一般不需要转出进项税。但如果是非正常损失，比如因管理不善造成的报废，那当初抵扣的进项税就得转出来。 假设这台机器是非正常损失，适用增值税率13%，那么需要转出的进项税额就是 (原值 – 累计折旧) 增值税率，但这通常是在发生毁损时考虑的。对于正常报废，我们这里先不考虑进项税转出的复杂情况。

第三步，也是最后一步，就是算出这次报废到底是赚了还是亏了，然后把“固定资产清理”这个科目的余额清零。

我们来算算上面那个例子里的“固定资产清理”科目。你看，它像个大池子。

• 先是借方登记了资产转过来的原值50万。
• 然后贷方登记了已经计提的折旧45万。
• 接着借方又记了一笔清理费用5000块。
• 最后贷方又记了一笔卖废料的收入8000块。

现在我们来拉个清单算一下：

借方总额 = 500,000 (原值) + 5,000 (清理费) = 505,000

贷方总额 = 450,000 (累计折旧) + 8,000 (残料收入) = 458,000

借方比贷方多，多了 505,000 – 458,000 = 47,000。这说明，为了处理这台设备，我们最终付出的比收回来的多，净亏了47,000。这个亏损，会计上叫“资产处置损益”。因为是亏了，所以要记在“营业外支出”里面。

最后的账务处理就是把“固定资产清理”的余额转走，让它归零。

借：营业外支出 47,000

贷：固定资产清理 47,000

做完这笔分录，“固定资产清理”科目的借贷双方就平了，它的历史使命就完成了。这次资产报废的整个过程，在账面上也就处理干净了。

反过来，如果最后算出来是贷方比借方多，那就是赚了。比如，清理费没花钱，废料卖了6万块。

贷方总额 = 450,000 (累计折旧) + 60,000 (残料收入) = 510,000

借方总额 = 500,000 (原值)

贷方比借方多了1万，这就是净收益。这笔钱要记入“营业外收入”。

分录就是：

借：固定资产清理 10,000

贷：营业外收入 10,000

整个流程就是这样，转、清、算。先把资产转到“固定资产清理”，然后把相关的收入费用都记到这个科目里，最后计算清理的净损益，转入“营业外收入”或“营业外支出”，把“固定资产清理”科目平掉。

实际工作中，有几个细节要注意。

首先，做这些账务处理之前，必须要有内部的审批手续。比如得有固定资产报废申请单，上面写清楚是什么设备、为什么报废，技术部门得鉴定一下是不是真的不能用了，然后领导得签字同意。 没有这些文件，财务不能随便做账，不然审计的时候会是个麻烦。

其次，关于残值。当初买固定资产的时候，会计准则允许预估一个残值，就是预计报废时能收回的钱。计提折旧的时候，是用原值减去预计净残值后的金额来算的。所以，在转入“固定资产清理”的时候，累计折旧的金额是不包含这部分预留的残值的。最终清理的结果，就是拿实际卖废料的钱和预估的残值去比较，多出来的就是利得，少了就是损失。

举个带残值的例子。一台机器原值50万，预计净残值2万，预计用10年。那么每年计提折旧就是 (500,000 – 20,000) / 10 = 48,000。假设用了10年，累计折旧就是48万。

报废时，第一步分录是：

借：固定资产清理 500,000

借：累计折旧 480,000

贷：固定资产 500,000

这时候，“固定资产清理”科目的借方余额是2万，这正好是当初预估的净残值。如果最后卖废料实际收到了2.5万，那么就产生了5000块的处置利得。

借：银行存款 25,000

贷：固定资产清理 25,000

然后结转损益：

借：固定资产清理 5,000

贷：营业外收入 5,000

如果废料只卖了1.2万，那就发生了8000的处置损失。

借：银行存款 12,000

贷：固定资产清理 12,000

结转损益：

借：营业外支出 8,000

贷：固定资产清理 8,000

这样处理，逻辑上更清晰。

最后，这些处理完的凭证和相关的报废申请、鉴定报告、领导批示什么的，都要整理好，归档保存。这是原始凭证，是以后查账的依据。把这些步骤都做到位，固定资产报废的账务处理就算做扎实了。