合同取得成本属于什么科目

合同取得成本，这东西搁以前，很多都直接进销售费用了事。 但现在不行了，自从新的收入准则出来后，专门给它设了一个科目，叫“合同取得成本”。

说白了，它是一个资产类科目。 你没听错，是资产。借方增加，贷方减少，期末的借方余额，反映的就是公司为了拿合同花了钱，但这笔钱还没摊销完的部分。

不是所有花销都能往里装

但是，不是所有为了拿合同花的钱都能算作“合同取得成本”。这里面有个关键的门槛，叫“增量成本”。

什么是增量成本？就是说这笔钱，如果你没拿到这份合同，就根本不会花。最典型的例子就是销售佣金。 销售签了单，公司才根据合同金额给他提成。没签单，这笔提成就不存在。这种“一对一”的直接关系，就是增量成本。

反过来想就更清楚了。如果一笔钱，不管你最后拿没拿到合同，都得花出去，那它就不是增量成本。 比如：

投标费、差旅费：你去外地见客户，又是请客吃饭又是交通住宿，花了不少钱。结果合同没谈成，这钱也回不来。这种成本，不管合同成不成都会发生，所以不能资本化，得直接计入当期损益，通常是进“销售费用”。

准备标书的费用：为了投标，你让团队加班加点做方案、打印装订，花了不少钱。这也是一样，投了标不一定中标，这笔钱花了就是花了，属于费用。

固定的销售人员工资：销售团队的底薪，这是他们日常工作就要付的，跟某一份特定合同的签订没有直接的增量关系，所以也是费用。

所以，判断标准就一条：这笔开销是不是因为取得了这份特定的合同而“额外”发生的？ 如果是，并且公司预期能通过这份合同把这笔成本赚回来，那就可以确认为“合同取得成本”这项资产。

为什么要确认为资产？

把这些成本确认为资产，而不是一次性费用化，核心思想是为了让收入和成本更匹配。

你想想，销售佣金是为了一份可能执行好几年的长期合同付出的。这份合同会在未来几年里持续给你带来收入。如果你在签合同的第一个月就把全部佣金都当费用给扣了，那第一个月的利润就会很难看，而后面几个月啥成本没有，利润又显得虚高。这不符合权责发生制。

所以，会计准则要求把这种增量成本先“资本化”，记为一项资产。 然后，在这份合同的整个执行期间内，把这项资产慢慢地、有系统地摊销掉，转入成本或费用。 这样一来，每一期的收入都对应着一部分为之付出的成本，报表看起来就更合理。

具体怎么做账？

整个流程分三步：确认、摊销和减值。

第一步：确认资产

假设你公司签了一份为期3年的服务合同，合同总金额300万。你为此支付给销售人员10万元的佣金。这10万就是增量成本，并且预期能从300万的合同款里收回。

那么，支付佣金时，会计分录是：

借：合同取得成本 100,000

    贷：银行存款 / 应付职工薪酬 100,000

做完这笔分录，你的资产负债表上就多了一项叫“合同取得成本”的资产，金额是10万。

第二步：后续摊销

这项资产不能永远挂在账上。 你得在合同期内把它摊销掉。怎么摊销呢？原则是与相关商品或服务的收入确认方式保持一致。

比如上面那个3年的服务合同，假设服务是平均提供的，那你确认收入也是在3年内平均确认。那么，这10万的“合同取得成本”也应该在3年（36个月）内平均摊销。

每个月，你要做的摊销分录是：

借：销售费用 2,777.78 (100,000 / 36)

    贷：合同取得成本 2,777.78

这里要注意，摊销的时候计入什么科目？一般是计入“销售费用”。 经过36个月，这项资产的账面价值就变成零了。

第三步：考虑减值

世界不是一成不变的。万一这份合同执行到一半，客户公司快不行了，剩下的合同款很可能收不回来，或者履行合同的成本突然大增，导致这份合同从赚钱变成了亏钱。

这时候，你账上那个“合同取得成本”资产就“不值钱”了。你需要对它进行减值测试。 如果发现它的账面余额，高于未来因履行这份合同能收到的钱减去未来还要发生的成本，那差额部分就要计提减值。

假设一年后，还剩的合同取得成本是 66,667元。但你预计这份合同接下来要亏损，这项资产已经无法带来足够的经济利益了。假设计算出的可收回金额是零，那么你需要计提减值准备：

借：资产减值损失 66,667

    贷：合同取得成本减值准备 66,667

一个实务上的简化处理

会计准则也考虑到了实际操作的复杂性，给了一个“偷懒”的办法。

如果一项资产的摊销期限不超过一年（比如，你为一份为期10个月的合同支付了佣金），那么准则允许你为了简化操作，在成本发生时直接计入当期损益（比如直接进“销售费用”），不用先资本化再慢慢摊销。

这个方法可以让工作量小很多，但要注意，一旦你对这类合同选择了这种简化方法，就必须对所有类似的短期合同都保持一致的处理方式，不能今天这个资本化，明天那个费用化。