进项税转出怎样做账务处理

进项税转出这事儿，说白了，就是你之前买东西、接受服务的时候，本来觉得那个增值税可以抵扣，也确实抵了，但后来因为一些原因，发现这部分税其实不该抵，或者不能再抵了。这时候，你就得把它从你已经抵扣的进项税里“踢出去”，重新算账。这可不是小事儿，搞错了可能要承担税务风险。

那么，具体在什么情况下会遇到进项税转出呢？我给你总结了几种最常见的。

第一种情况：东西或服务用于“非应税项目”或“免税项目”。

咱们国家增值税有个特点，不是所有业务都交增值税的。有些业务是免税的，有些干脆就不属于增值税的征税范围（我们叫“非应税项目”）。如果你买的原材料、设备或者接受的服务，本来是打算用于生产销售应税货物的，结果后来改变了用途，用到了免税项目或者非应税项目上，那这部分进项税就不能抵扣了。

比如，你开公司是做软件开发的，这属于现代服务业，一般计税。你买了一批电脑，本来是给程序员用的。结果后来，你又搞了个咨询业务，这个咨询业务是免税的。你把一部分电脑挪过去给咨询部门用了。那么，这部分电脑对应的那部分进项税，就得转出。

账务处理上，一般这么做：
借：管理费用（或其他相关成本费用科目，比如如果你是用于在建工程，就借“在建工程”）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

这里，借方是增加成本或资产，贷方是减少进项税额。意思就是，这部分本来能抵的税，现在变成你自己的成本或资产的一部分了。

第二种情况：东西或服务用于“集体福利”或“个人消费”。

公司的员工福利，比如给员工发的礼品、食堂用的食材、公司建的职工宿舍，这些都属于集体福利。还有些时候，老板或员工把公司的东西拿回家用了，这叫个人消费。这些用途，税务上都不允许抵扣进项税。

举个例子，你公司买了一批大米，本来是打算作为生产原材料的，也抵扣了进项税。后来，公司福利好，决定把这批大米发给员工当福利了。那这批大米对应的进项税，就得转出。

账务处理：
借：管理费用（福利费）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

如果是用在建职工宿舍，那可能借“在建工程”科目。

第三种情况：购进货物发生“非正常损失”。

“非正常损失”这个词听起来有点官方，简单说就是那些不该发生、非正常原因造成的损失。比如，你买的原材料，因为仓库管理不善被盗了，或者长时间放着发霉变质了，再或者因为违反规定被相关部门没收销毁了。这些情况，导致货物不能再用于生产经营，那么之前抵扣的进项税，就得转出。

但你要注意，“正常损耗”是不需要转出的。比如，面粉在运输过程中因为震动洒了一点点，这是正常的损耗。但如果是一整车面粉因为你仓库漏雨全泡坏了，那就是非正常损失了。

这个非正常损失，不仅包括购进的货物，还包括用这些货物加工的在产品和产成品。如果它们也发生了非正常损失，那么里面包含的进项税也得转出。

具体操作：
借：营业外支出（处理非正常损失的科目）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

第四种情况：兼营简易计税项目、免税项目等，且无法划分进项税额。

有些企业，业务比较复杂，既有按照一般计税方法交增值税的项目，又有简易计税或者免税的项目。比如，你开了一家运输公司，运输服务是一般计税，但同时你还提供一些装卸搬运服务，你选择了简易计税。

这时候，你有些进项税可能很容易区分，比如给运输车辆加油的油费，肯定是用在一般计税项目上的。但有些费用就难说了，比如公司总部的水电费、办公用品费、行政管理人员的工资等，这些是共同的成本，很难明确区分到底哪一部分用在了哪个项目上。

对于这种“无法划分”的进项税额，就需要按照一定的比例来计算应转出的部分。这个比例通常是根据你简易计税和免税项目的销售额，占总销售额的比例来计算的。

计算公式通常是：当期不得抵扣的进项税额 = 当期全部进项税额 × （当期简易计税项目销售额 + 免税项目销售额 + 不得抵扣非应税交易额）÷ 当期全部销售额。

算出来要转出的金额后，账务处理跟前面类似：
借：管理费用（或制造费用等，看具体是什么公共费用）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

这里要注意，固定资产、无形资产和不动产这些长期资产有特殊的处理规则，它们不完全适用上面这个销售额比例分摊法。

第五种情况：购进的固定资产、无形资产或不动产改变用途。

前面我们提到过，如果你买的普通货物改变用途，进项税要转出。对于固定资产、无形资产和不动产（比如办公楼），如果它们原本的用途是用于应税项目，后来改变用途，用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，那么对应的进项税也需要转出。

比如，你买了一栋楼，本来是用来出租的（应税项目），增值税也抵扣了。结果后来，你把这栋楼改成了公司员工的宿舍（集体福利）。那这栋楼当时抵扣的进项税，就得转出。

不动产的进项税抵扣有时是分期进行的，比如第一年抵扣60%，剩下40%待抵扣。如果发生了非正常损失，或者改变了用途，那么已经抵扣的要转出，待抵扣的就不能再抵了。

账务处理一般是：
借：在建工程（如果用于在建职工宿舍）/营业外支出（如果发生非正常损失）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

进项税转出的会计分录怎么写？

基本逻辑就是：当需要转出进项税时，借方增加相关的成本或资产科目，贷方减少“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

具体科目得根据你发生转出的原因来定。
如果是用于集体福利，通常是借“管理费用—福利费”。
如果是非正常损失，通常是借“营业外支出”。
如果是用于在建工程，就借“在建工程”。
如果是用于生产免税产品或非应税项目，可能借“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等。

这个“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目，它是个贷方科目，作用是把你之前已经抵扣的进项税给冲减掉，相当于你不再享受这部分抵扣了。

如果你在取得发票时，就已经知道这笔进项税不能抵扣，比如一开始就确定是买来做集体福利的，那么正确的做法是，在认证发票的时候，直接把税额计入相关成本或资产，不走“应交税费—应交增值税（进项税额）”这个科目。这样就省去了后续的转出麻烦。

还有一种情况，就是你一开始把进项税记到了“待抵扣进项税额”科目。这种情况下，需要转出的时候，先借“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷“应交税费——待抵扣进项税额”，然后再进行正常的进项税转出分录。

一点小提醒：

进项税转出会直接增加你的成本或者费用，这样就会减少公司的利润。 所以，在做账的时候，一定要准确、合规，避免出问题。相关的证明文件，比如损失报告、用途变更的审批文件等，都要妥善保管，以备税务机关检查。

总之，进项税转出是个比较细致的工作。搞清楚背后的逻辑和常见的几种情况，你就不会那么迷茫了。遇到具体业务，对照着看看属于哪种，然后按规定处理就行。