计提城市维护建设税的会计分录

很多人一看到“计提”这两个字就头大，尤其是刚做会计的朋友。其实这事儿很简单，就是提前把一笔费用算出来，记在账上。计提城市维护建设税（后面我就简称“城建税”了）的会计分录，就是月底关账前，我们根据这个月该交的增值税，算出来要交多少城建税，然后做一笔分录，告诉账本：“喂，我们这个月有这么一笔税要交，虽然钱还没给出去，但这个费用是属于这个月的。”

咱们先直接上最核心的分录，然后再一点点拆开讲为什么这么做。

月底计提的时候，分录是这样的：

借：税金及附加
贷：应交税费—应交城市维护建设税

就这么简单。两行字，一个借方，一个贷方。

但是，会计不能只会背分录，得明白背后是啥逻辑。否则，情况稍微一变，你就懵了。

我们来拆解一下这笔分录。

先说借方：“税金及附加”是个啥？

你把它想象成一个专门装各种税费的“费用盒子”。这个盒子里的东西，最后会直接从你的利润里扣掉。它是个损益类科目，也就是说，这个科目里的数字越大，你公司账面上的利润就越少。

除了城建税，这个盒子里通常还装着消费税、教育费附加、地方教育附加、资源税、印花税等等。你交的这些税，本质上都是公司的经营成本，所以要记到费用里。

这里有个很常见的误区。有些新手会计会问，增值税为什么不记到“税金及附加”里？这是个好问题。因为增值税是个价外税，它的设计逻辑是你作为中间商，只是帮税务局代收代缴，它不构成你公司的成本或收入。你看增值税的会计科目叫“应交税费—应交增值税”，它是个负债或资产类科目，在资产负债表里待着，根本不去利润表里影响你的利润。而城建税不一样，它是基于你交的增值税额来计算的，是实实在在的、需要你自己掏腰包的费用，所以它必须进“税金及附加”，去减少你的利润。

再看贷方：“应交税费—应交城市维护建设税”

这个科目名字很长，但你把它拆开看就懂了。“应交税费”是个大类，说明这是一笔我们应该交给税务局的钱。它是一个负债类科目。负债是什么？就是你欠别人的钱。

你一做这笔分录，就等于在账本上承认：“我欠了税务局一笔城建税，虽然现在还没给钱，但这笔债已经形成了。”

“应交城市维护建设税”是这个大类下面的一个明细。一个公司要交的税有很多种，为了账目清晰，我们肯定要分开核算。所以会有“应交增值税”、“应交企业所得税”、“应交城建税”等等。这样，你一看报表，就能清楚地知道，你欠的税里，具体哪种税欠了多少钱。

所以，整个计提分录的逻辑就是：
1. 确认了一项费用（借：税金及附加），这会让你的利润减少。
2. 同时确认了一项负债（贷：应交税费—应交城市维护建设税），这表示你欠了税务局一笔钱。

这个过程完全符合权责发生制。不管你这个月月底付没付这笔钱，只要这项纳税义务是在这个月发生的，你就得把它记到这个月的费用和负债里。

光会做分录还不够，你得知道分录里的数字是怎么来的。这才是关键。

城建税的计算很简单，公式就是：
应交城建税额 = （当期实际缴纳的增值税 + 消费税）× 适用税率

这里面有几个关键点，我刚做会计的时候就踩过坑，你得注意。

第一，计税依据不是你的销售收入，而是你实际要交的增值税和消费税。
我见过有人直接拿收入乘以税率来算，这是完全错误的。税务局是看你给国库贡献了多少“流转税”（主要是增值税和消费税），然后再按比例让你再贡献一点“附加税”。你增值税交得多，城建税就交得多。如果你这个月进项税额特别大，算下来增值税是留抵，一分钱都不用交，那么恭喜你，这个月城建税你也不用交。因为计税依据是零，零乘以任何税率都等于零。

第二，税率不是全国统一的。
城建税的税率分三档，看的是你公司纳税所在地在什么地方：
* 在市区的，税率是 7%。
* 在县城、镇的，税率是 5%。
* 不在市区、县城、镇的，税率是 1%。

这个你得搞清楚自己公司注册和经营地属于哪一类。搞错了，税算不对，申报的时候就会有麻烦。

我们来举个具体的例子，走一遍完整的流程。

假设我们公司“小王事务所”在北京市海淀区（市区），这个月我们自己计算了一下增值税：
* 销项税额：30万元
* 进项税额：20万元
* 当期应交增值税 = 30 – 20 = 10万元

好，现在我们知道了这个月要给税务局交10万元的增值税。那么，计提城建税的计算就开始了。

计税依据就是这10万元。
税率因为我们在市区，所以是7%。
应交城建税 = 10万元 × 7% = 7000元。

算出来数字了，我们就在月底做账：

借：税金及附加 7000
贷：应交税费—应交城市维护建设税 7000

做完这笔分录，这个月的任务就完成了。你的利润表里，“税金及附加”这个费用项目就多了7000元，你的资产负债表里，“应交税费”这个负债项目也多了7000元。账是平的，逻辑是通的。

但是，现实工作里，城建税通常不是一个人在战斗，它还有两个“兄弟”：教育费附加和地方教育附加。这两个附加税的计算方法和城建税一模一样，计税依据也是你实际要交的增值税和消费税，只是税率不同。

• 教育费附加的税率是 3%。
• 地方教育附加的税率是 2%。

所以，更常见的做法是，把这三个税费放在一笔分录里一起计提。

还是用上面“小王事务所”的例子，要交10万元增值税。
* 城建税 = 10万 × 7% = 7000元
* 教育费附加 = 10万 × 3% = 3000元
* 地方教育附加 = 10万 × 2% = 2000元

三项加起来，总共要交的附加税费是 7000 + 3000 + 2000 = 12000元。

那么，月底计提的会计分录就应该是这样的：

借：税金及附加 12000
贷：应交税费—应交城市维护建设税 7000
贷：应交税费—应交教育费附加 3000
贷：应交税费—应交地方教育附加 2000

你看，这笔分录更完整，也更符合实际工作中的操作。借方的“税金及附加”是总数，贷方的“应交税费”下面挂了三个明细科目，清清楚楚地记录了每一笔负债的构成。这样做账，以后查账或者对账的时候，一目了然。

最后，还有一步。你计提完了，这笔钱还趴在“应交税费”这个负债科目里。下个月，通常是15号之前，你要去税务局申报并且把这笔钱真正地交出去。

当你从银行账户划款交税的时候，还要做一笔分录，这笔分录是用来核销你之前确认的负债的。

还是上面的例子，下个月我们把这12000元的附加税都交了。分录是：

借：应交税费—应交城市维护建设税 7000
借：应交税费—应交教育费附加 3000
借：应交税费—应交地方教育附加 2000
贷：银行存款 12000

这笔分录的意思是，我把之前欠税务局的债（在借方冲销了负债），用银行里的钱（在贷方减少了资产）还清了。做完这笔分录，“应交税费”下面这几个明细科目的余额就又变回零了，表示这笔税款已经结清。

这就是从计提、计算到最后缴纳的整个闭环。把这个逻辑想通了，所有附加税的账务处理你都能搞定。核心就两步：月底计提确认费用和负债，下月交款核销负债。